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| ‧台商個體戶 可享稅費減免 | 2011-11-03 |
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大陸自11月1日起施行的《個體工商戶條例》明確規定，台灣地區居民可以按照有關規定，在大陸申請登記為個體工商戶。這意味著，台商今後在大陸投資又多了一種模式可以選擇。
案例
台商李先生是彰化縣鹿港人，90年代初就來到大陸做服裝生意。2005年李先生決定到浙江杭州開設一家服裝店，經營民俗服裝鞋帽、飾物的零售。但是，他到杭州工商局諮詢瞭解台灣居民辦理個體工商戶的相關事宜時得知，因為缺乏相關的法律法規支持，他的個體工商戶手續難以辦理。作為台灣居民的李先生只好轉而註冊一家服裝有限公司，然後開設門店銷售服裝。李先生的服裝店開起來以後，因為服裝特色鮮明，服裝品質上乘，客來客往，生意十分興隆。
然而，時間一久，李先生發現一個問題。那就是儘管他店裏生意比鄰接的其他服裝類店鋪都要好，每到年終結算下來的淨利潤卻遠不如其他店鋪，經過細心觀察，李先生才知道，他總比其他店主繳納更多的稅費。因為經營規模不大，種種稅賦成為李先生服裝店的一筆重大開支，繳稅後李先生的服裝店利潤嚴重縮水，如此一來二去到手的收入自然變少了。諮詢律師後，李先生才知道其中緣由。李先生的服裝有限公司屬於有限責任公司制企業，企業就銷售服裝的銷售額要繳納增值稅及附加的城建稅、教育費附加，每年經營服裝的年收入還要在企業層面繳納完一筆企業所得稅。而其他店鋪做的都是個體工商戶，所得稅方面只需要繳納個人經營所得的個人所得稅即可。
新的《個體工商戶條例》放寬了對台灣居民辦理個體工商戶的限制，新規定施行後，台灣居民李先生就可以申請登記個體工商戶形式的服裝店，按照個體工商戶的標準繳納稅費，比起有限責任公司形式的服裝企業，每年可以節約不少稅費成本。
個體戶 不繳企業所得稅
以李先生經營的服裝零售為例，在大陸設立服裝銷售的有限責任公司，主要需繳納三重稅費。首先，企業應當繳納企業所得稅。作為居民企業的服裝有限公司應就其取得的收入總額繳納企業所得稅。企業所得稅的計算方法是將企業每一納稅年度的收入總額減除不徵稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額，乘以基本稅率25%得出應納所得稅額。其二，企業需要繳納增值稅。該服裝公司應就銷售服裝所得繳納增值部分的稅收，增值稅的徵收物件分為一般納稅人和小規模納稅人，按照不同稅率分別繳納。對於年應稅銷售額較小的小規模納稅人，需就其銷售額繳納3%的增值稅。其三，企業需繳納附加稅，包括城建稅和教育費附加。李先生的服裝店在繳納增值稅時，應以增值稅額為計稅依據，與增值稅同時繳納城市維護建設稅以及教育費附加。根據企業所在地區不同，城建稅計算方法是以增值稅交納數乘以相應稅率（市區7%、縣城鎮5%、其他1%），教育費附加稅率3%。
而如果李先生設立的是個體工商戶形式的服裝店，則不需要繳納企業所得稅。根據有關規定，個體工商戶形式的服裝店也應繳納一定比例的增值稅、附加的城建稅以及教育費附加稅。但是，李先生以個體工商戶形式經營的個人所得繳納個稅時，將按個體工商戶生產、經營所得，適用5%到35%的超額累進稅率徵稅。除此之外，李先生作為個體工商戶業主不需要再繳納企業所得稅。對於小規模經營的店鋪來說，比起在企業模式下繳納固定比例的企業所得稅，選擇在個體工商戶模式下繳納累進稅率的個人所得稅，其稅款成本更低。
個體戶 個稅可扣除費用
根據最新的個體工商戶費用扣除的有關規定，自2011年9月1日起，個體工商戶業主繳納個人所得稅時可以在稅前據實扣除42000元（人民幣，下同）/年（3500元/月）的費用以及實際支付給從業人員的合理的工資、薪金支出。對於經營服裝店的李先生來說，如果選用個體工商戶的模式來經營店鋪，其繳納個稅時可以再應納稅所得額中扣除42000元/年的費用，並且可以將他支付給服裝店員工的工資從稅前所得中扣除，從而減少了需要繳納的稅款。實踐中，也有些地方稅務局會根據個體工商戶的經營規模及正常營業額核定徵收稅額。
個體戶 投資門檻低
對於李先生等台商在大陸投資設立的企業，因被視作外商投資企業，往往需要經過地方外資主管部門的審批通過後，才能夠在工商機關登記領取營業執照，手續較多、時間較長。新規定出台後，台灣居民只要符合規定的，都可以直接到工商機關註冊登記，申辦個體工商戶營業執照，時間和程式上都更為便利。
此外，由於個體工商戶不是企業法人，申請設立個體工商戶不需要註冊資本金，只要提交合法有效的登記申請、身份證明和經營場所證明等材料，即可以註冊成立個體工商戶，這一模式也大大降低了台商來大陸投資經營的門檻。
解析
綜上所述，在大陸做個體戶有三重優勢。首先，個體工商戶不需繳納企業所得稅，對於餐飲、服裝等經營規模較小、利潤有限的行業尤為合適，投資大陸的台商不妨考慮以個體工商戶模式經營門店，可以有效節約一定稅費。其次，根據稅前費用扣除相關規定，個體工商戶業主繳納個人所得稅時，可以在稅前扣除一定金額的費用以及實際支付給工人的工資。再者，申請設立手續簡便。
但是，需要特別提請注意的是個體工商戶模式亦有風險，有限責任公司的投資人是以其出資額為限承擔有限的責任，而個體工商戶業主對所負債務承擔的是無限清償責任，是以其全部財產承擔法律責任。
（作者單少芳是上海律賢律師事務所所長；劉瑞霖是理律法律事務所資深顧問。本文不代表理律法律事務所及律賢律師事務所意見）
資料來源：2011-10-29/旺報/文／單少芳、劉瑞霖
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